+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Сущность пенсионных планов с установленными выплатами мсфо консультант

Концептуальные основы финансовой отчетности. Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые как предполагается, будут создавать данным активом при нормальном ходе дел. Текущая дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Отчетность предоставляется как минимум ежегодно. Изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Новый МСФО по оценкам справедливой стоимости

Краткое изложение требований международных стандартов финансовой отчетности

Все выплаты делятся на краткосрочные и долгосрочные см. Краткосрочные вознаграждения выплачиваются в течение года после окончания того периода, когда сотрудник выполнял работу. К долгосрочным пособиям можно отнести единовременные выплаты при выходе на пенсию или выплаты бывшим работникам предприятия — пенсии и материальную помощь. Они могут осуществляться компаниями напрямую либо через пенсионные, благотворительные и другие фонды. Отражение в отчетности вознаграждений по окончании трудовой деятельности требует хороших знаний стандарта и актуарной математики.

Если компания применяет пенсионный план с установленными взносами, это значит, что она должна осуществлять определенные, фиксированные взносы в отдельный пенсионный фонд и не несет никаких обязательств, если фонд не сможет выплачивать пособия.

Как правило, в DC-планах компании платят взносы в виде фиксированного процента от текущей заработной платы сотрудников. В результате внесения авансовых платежей в пенсионный фонд признается актив, а если взносов не было, то обязательство.

Наша компания является крупным металлургическим холдингом. На предприятиях группы работает свыше тыс. На всех предприятиях заключены коллективные договоры, которые предусматривают различные выплаты, включающие пособия при выходе на пенсию, регулярную материальную помощь пенсионерам, премиальные выплаты и т. Кроме этого, предприятия группы участвуют в плане с установленными выплатами в рамках программы негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников.

Важной задачей при учете выплат сотрудникам является корректная классификация действующего плана с установленными взносами или выплатами , так как часто не очевидно, под какой план подпадают условия выплат, прописанные в соглашениях с негосударственными пенсионными фондами. Если компания использует пенсионный план с установленными выплатами, то это говорит о том, что после выхода сотрудника на пенсию она обязуется регулярно выплачивать ему определенную сумму денег.

Эта сумма может рассчитываться как процент от последней заработной платы специалиста либо зависеть от периода его службы в компании. Поскольку международные стандарты используют принцип начисления, то по DB-планам для каждого работника компания ежегодно рассчитывает и начисляет долгосрочные обязательства.

Они каждый год изменяются, поскольку чем солиднее срок работы специалиста в компании, тем больше у него прав на будущие выплаты, и чем ближе срок выхода работника на пенсию, тем выше вероятность того, что компании придется ему ее выплачивать.

Стандарт требует оценивать не только формализованные, то есть юридически оформленные, но и так называемые конструктивные обязательства, то есть те, которые вытекают из практики работы компании, их еще называют традиционными.

Рассмотрим разницу между ними на примере. В коллективном договоре указано, что размер единовременных пособий рассчитывается путем умножения коэффициента, зависящего от стажа, на среднемесячный заработок, и приведена формула расчета. Размер ежеквартальной материальной помощи в договоре не регламентирован. Необходимо оценить, к какому типу выплат и пенсионному плану относятся пособия и материальная помощь.

Обязательства по выплате единовременных пособий должны быть оценены как формализованные исходя из приведенной в коллективном договоре формулы.

А обязательства по выплате ежеквартальной материальной помощи оцениваются как конструктивные и будут определяться на базе фактически ведущихся выплат.

Оба вида выплат относятся к DB-планам. Планы выплат пособий в частности, DB-планы могут быть разными по степени фондирования. Под фондированием понимается обеспеченность обязательств плана его активами например, деньгами или ценными бумагами. Планы, где денежные резервы под обязательства не создаются, являются нефондируемыми. Фондируемые планы предусматривают не только создание резервов, но и их инвестирование. В российской практике обычно такие планы осуществляются через негосударственные пенсионные фонды.

Оценка обязательств Стандарт определяет методы оценки обязательств пенсионного плана по каждому работнику и способы соотнесения обязательства с периодом их стажа. Величина обязательств и расходов по пенсионному плану оценивается с помощью метода прогнозируемой условной единицы см. APV рассчитывается на основе прогнозирования обязательства. Они рассчитываются по формуле путем умножения коэффициента, который зависит от стажа работника в компании, на среднемесячный заработок.

Требуется оценить обязательства и стоимость текущего стажа по выплате единовременного пособия для работника. При этом сейчас ему ровно 47 лет, стаж составляет 15 лет, и планируется, что он выйдет на пенсию в 57 лет. При выходе на пенсию предполагаемый стаж составит 25 лет.

Рассчитывается предполагаемая на момент выхода на пенсию зарплата с учетом ее вероятного роста. На основе предполагаемых зарплаты и стажа вычисляется величина пособия. Для нахождения дисконтированной стоимости пособия прогнозируемую величину выплат умножают на коэффициент дисконтирования и коэффициент вероятности его получения.

Предположим, что в результате расчетов APV пособия составила 45 тыс. Обязательство, которое существует у компании по данному пособию на момент оценки, будет равно 27 тыс. Стоимость текущего стажа или услуг рассчитывается как доля современной стоимости причитающегося пособия, заработанная за отчетный период.

Оценка активов Стоимость активов плана может рассчитываться разными методами. Стандарт рекомендует оценку активов плана по рыночной стоимости см. При этом активами плана считаются только те, которые предназначены для пенсионных выплат и не могут быть возвращены компании. Пример 3 Финансирование пенсионного плана российской компании производится путем перечисления средств на пенсионные счета в негосударственный пенсионный фонд далее — НПФ : часть средств вносится на солидарный счет компании, часть — на именные счета работников.

Когда работник выходит на пенсию, ему назначается пожизненная пенсия. На данный момент на солидарном счету компании находится 1 млн руб. Работник уходит на пенсию, и современная стоимость выплат по всей его пенсии в течение оставшейся жизни составляет тыс. В момент выхода работника на пенсию эта сумма с солидарного счета резервируется, а оставшиеся тыс. В пенсионном договоре компании с НПФ указано, что зарезервированная сумма при расторжении договора компании не возвращается.

Необходимо найти стоимость активов пенсионного плана. При оценке активов плана в их сумму будут включены только зарезервированные на солидарном счете суммы то есть тыс.

Незарезервированный остаток на солидарном счете не будет включаться в активы плана на том основании, что при расторжении договора он может быть возвращен компании. Поэтому тыс.

Актуарные прибыли и убытки Актуарная прибыль или убыток представляет собой финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода. Причины возникновения актуарных разниц заключаются в том, что фактическое изменение обязательств и активов в течение отчетного периода отличается от прогнозного.

Актуарные разницы рассчитываются отдельно по активам и обязательствам. Актуарные прибыли и убытки возникают из-за того, что в процессе оценки активов и обязательств пенсионных планов присутствуют актуарные риски меняются количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию , а также финансовые риски колеблются процентная ставка, уровни инфляции, заработной платы и др.

Стандарт определяет порядок учета разницы между фактом и прогнозной актуарной оценкой. Постоянное признание актуарных прибылей и убытков в отчетности может привести к существенным искажениям финансового результата.

Однако эта разница будет признаваться не сразу, а со следующего года и по частям в течение среднего срока службы работников. Актуарные разницы возникают в результате изменения дисконтированной стоимости обязательств в силу, например, непредвиденно высокого уровня текучести кадров, смертности персонала или темпов роста заработной платы.

Таблица 1 Расчет ожидаемой стоимости активов и обязательств пенсионного плана. Справедливая стоимость активов пенсионного плана, тыс. Дисконтированная стоимость обязательств пенсионного плана, тыс. Ожидаемая стоимость обязательств на конец года, тыс.

Пусть фактическая стоимость активов на конец года составила тыс. Таким образом, в компании была получена актуарная прибыль по обязательствам 40 тыс. Эта разница появилась в результате переоценки активов и обязательств. Отражение операций в учете, тыс.

В примечаниях к отчетности за год компания должна раскрыть сумму расходов компании по пенсионному плану см. Актуарная разница, которую получила компания по итогам года тыс. Она будет сравниваться со значением коридора 71,6 тыс. И поскольку тыс. Такая схема признания позволяет сгладить случайные колебания актуарных прибылей и убытков. Специфика актуарной оценки Для оценки обязательств по пенсионным планам международные стандарты рекомендуют привлекать актуария см.

Актуарная оценка обязательств выполняется по каждому работнику и пенсионеру отдельно, а затем дается сводный результат. Например, сведения, предоставляемые актуарию, должны содержать финансовые данные, раскрытие половозрастного состава сотрудников, непрерывного стажа работы на предприятии и др. Возможность предоставления такой информации в установленные сроки подготовки отчетности предполагает высокий уровень автоматизации в компании.

Российские реалии учета Основными документами, регулирующими деятельность пенсионных фондов в России, являются Федеральные законы от Однако их положения во многом отличны от правил международного учета, что зачастую вызывает трудности как в понимании стандарта, так и при трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО. Отчисления предприятий на государственное обязательное пенсионное страхование — далее ОПС трактуются как DC-план, поэтому учитываются в том же году и расчета долгосрочных обязательств не требуют.

Российские правила учета совпадают с требованиями МСФО лишь в части учета плана с установленными взносами. Кроме того, российские правила бухгалтерского учета предписывают признавать только юридически оформленные обязательства перед сотрудниками, в то время как МСФО требуют учитывать и конструктивные обязательства — являющиеся следствием сложившейся практики деловых взаимоотношений либо взаимоотношений с работниками.

Другими словами, учитываются и те обязательства, которые предприятие обязано выполнить в любом случае. К тому же обычно в РСБУ расходы на вознаграждение сотрудников учитываются в том периоде, когда возникло обязательство по их выплате. В терминах МСФО это так называемые краткосрочные вознаграждения, и здесь нет особых отличий в учете. Однако при признании долгосрочных обязательств, например по вознаграждению сотрудников по окончании их трудовой деятельности, согласно МСФО это нужно сделать уже в текущем отчетном периоде, в отличие от российского учета.

В этом заключается основная специфика учета пенсионных планов, и о ней не следует забывать при трансформации. В России при отчислении средств по системе ОПС в государственный пенсионный или негосударственный пенсионный фонд НПФ работник, который увольняется из компании раньше выхода на пенсию, сохраняет все права на пенсионные выплаты и получит их по достижении пенсионного возраста.

Так бывает и в тех планах с установленными взносами, где компании осуществляют перечисления на именные счета работников в НПФ. В большинстве российских пенсионных планов, в особенности в планах с установленными выплатами, пенсионные права работников никак не защищены.

Как правило, они не сохраняются и уволившийся работник не может претендовать на пенсию, начисленную ему компанией. В немногих российских компаниях существует практика применения отложенных пенсионных прав, и работник, уволившийся с предприятия до выхода на пенсию, может впоследствии получать ежемесячные выплаты.

На Западе для защиты прав работников существует законодательная база, которая обеспечивает им возможность претендовать на пенсию, даже если они ушли из компании задолго до выхода на пенсию.

В России таких механизмов пока нет. Целью их создания стало улучшение материального положения работников наших предприятий после выхода на пенсию.

Сущность пенсионных планов с установленными выплатами мсфо консультант

МСФО IAS 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" - международный стандарт финансовой отчетности, который устанавливает принципы оценки и раскрытия информации в отчетности [1] , и действует с Пенсионные планы - соглашения, по которым компания предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности [4]. Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов. Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. В пенсионном плане с установленными взносами размер будущих выплат участникам определяется взносами работодателя, самого участника, или обеих сторон в пенсионный фонд, а также эффективностью операционной деятельности и инвестиционными доходами фонда. Выполнение обязательств работодателя обычно ограничивается взносами в пенсионный фонд.

В МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (Employee Benefits) раскрываются правила Если компания применяет пенсионный план с установленными взносами, это Важной задачей при учете выплат сотрудникам является корректная Суть этого метода заключается в нахождении актуарной.

Храмова Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Методические рекомендации. МБИ, , 39 с. Основу методического сопровождения дисциплины составляет электронный учебно-методический комплекс. Особенность заочной формы обучения предполагает самостоятельное изучение данного курса дисциплины. Студенты должны руководствоваться электронным учебно-методическим комплексом, который включает в себя контент, хрестоматию, мультимедийную презентацию, глоссарий, тесты и компьютерные интеллектуальные тьюторы. После завершения изучения темы следует ответить на тесты с целью самопроверки того, насколько хорошо освоен пройденный материал. Если студенты не могут ответить на предлагаемые вопросы, они должны вернуться к тексту контента и хрестоматии, чтобы повторить материал, прежде чем приступить к изучению следующей темы дисциплины.

За последние годы содержание финансовой отчетности, порядок ее подготовки и представления претерпели значительные изменения. Наиболее очевидное из этих преобразований обусловлено продолжающимся во всем мире переходом компаний на МСФО. Во многих регионах МСФО применяют уже на протяжении нескольких лет, при этом число компаний, планирующих такой переход, все время увеличивается. С самой последней информацией о переходе различных стран с национальных стандартов бухгалтерского учета на МСФО можно ознакомиться на сайте pwc.

Все выплаты делятся на краткосрочные и долгосрочные см.

Пенсионный план представляет собой соглашение договор , по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их службы. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:. Отчетность пенсионного плана не имеет ничего общего с отчетностью перед отдельными участниками плана об их пенсионных правах. Та отчетность пенсионного плана, формирование которой регулирует МСФО 26, является отчетностью перед всеми участниками этого плана в целом как группы. Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Купить систему Заказать демоверсию. Документ не применяется. Пенсионные планы с установленными выплатами. Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения. В контексте пункта 17 актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода.

По пенсионным планам с пенсионных платежей МСФО 26 выделяет 2.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО: теория и практика составления, переход к автоматизации
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пока нет комментариев.